Transaksi Antara Entitas induk dan Anak : Persediaan dan Jasa (Lanjutan)

Transaksi Penjualan Jasa

Entitas induk dan entitas anak sering terlibat dalam transaksi penjualan jasa. Entitas induk memberikan jasa kepada entitas anak, atau sebaliknya. Seperti halnya dengan transaksi penjualan persediaan, dampak transaksi penjualan jasa anatara entitas induk dan entitas anak juga harus dieliminasi.

Eliminasi untuk transaksi penjualan jasa tidak sekompleks eliminasi untuk transaksi penjualan persediaan. Dalam transaksi penjualan jasa, pendapatan jasa yang diakui oleh entitas induk atau enitas anak akan menjadi beban anak atau entitas induk pada nilai yang sama sehingga tidak dapat terdapat keuntungan yang belum terealisasi atau transaksi tersebut. Oleh karenanya eliminasi yang dibuat hanya menghapus akun pendapatan jasa dan beban.

Contoh berikut untuk menunjukkan dampak transaksi penjualan jasa terhadap pencatatan entitas induk dan jurnal eliminasi yang harus dibuat ketika menyiapkan laporan keuangan konsolidasian.

Contoh 2.4-Dampak transaksi penjualan jasa terhadap Jurnal Eliminasi
PT Palapa (PT P) memiliki 100% saham PT Samudra (PT S). Pada desember 2015, PT P memberikan jasa perawatan mesin kepada PT S sebesar Rp 20.000.000. Tagihan telah dikirimkan pada 25 desember 2015. Sampai 31 desember 2015, PT S belum membayar tagihan tersebut. Atas transaksi pemberian jasa tersebut, PT P akan membuat junal sebagai berikut:

Pendapatan jasa yang diakui PT P harus dieliminasi karena pendapatan tersebut diperoleh dari entitas anaknya sendiri, yaitu PT S. Sedangkan dari sisi PT S, beban perawatan juga harus dieliminasi karena manfaat atas beban tersebut diperoleh dari entitas induk. Sehingga jurnal eliminasi yang dibuat adalah sebagai berikut:

Dari sudut pandang konsolidasi, PT P dan PT S merupakan satu kesatuan, sehingga utang piutang diantara kedua perusahaan harus dieliminasi. Jurnal eliminasi yang harus dibuat adalah sebagai berikut:

Ilustrasi Komprehensi

Ilustrasi berikut untuk memberikan gambaran secara komprehensif mengenai dampak transaksi penjualan persediaan dan jasa, baik transaksi hulu dan hilir, terhadap penyusunan laporan keuangan konsolidasi.

PT Pandawa telah melakukan pembelian 80% saham PT Satria pada 1 januari 2015 seharga Rp 800.000.000. pada tanggal tersebut, nilai wajar kepentingan non-pengendali sebesar Rp 200.000.000. bersarkan data tersebut, diketahui bahwa total nilai wajar PT Satria adalah Rp 1.000.000.000. Nilai aset bersih PT Satria pada 1 januari 2015 sebesar Rp 800.000.000.

Perhitungan diferensial dari akuisisi PT Pandawa terhadap PT Satria dapat ditunjukkan melalui
perhitungan berikut:

nformasi tambahan:

Selama 2015, PT Satria melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp 400.000.000 dan mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp 100.000.000.
alam penjualan PT Pandawa tahun 2015, terdapat penjualan kepada PT Satria sebesar Rp 400.000.000 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp 250.000.000. sampai 31 desember 2015, persediaan tersebut baru terjual 40%.
Dalam penjualan PT Satria 2015, tedapat penjualan kepada PT Pandawa sebesar Rp 200.000.000 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp 80.000.000. sampai 31 desember 2015, persediaan tersebut belum terjual sepenuhnya.
Pada desember 2015, PT Pandawa menyewakan peralatan kepada PT Satria. Atas jasa tersebut, PT Satria harus membayar biaya sebesar Rp 26.000.000. sampai akhir 2015, PT Satria belum melakukan pembayaran.

Prosedur konsolidasi tahun 2015
Pencatatan PT Pandawa 2015
PT Pandawa mencatat investasinya di PT Satria menggunakan metod ekuitas. Berikut ini adalah pencatatan yang dibuat PT Pandawa selama tahun 2015:

Karena persediaan yang menyebabkan munculnya diferensial pada tanggal akuisisi seluruhnya terjual, maka diferenial sebesar Rp 25.000.000 seluruhnya diamortisasi. Sementara itu bangunan memiliki sisa umur manfaat bangunan 10 tahun, sehingga diferensial akan diamortisasi selama 10 tahun. Nilai amortisasi tiap tahunnya adalah Rp 5.000.000 (Rp 50.000.000/ 10 tahun). Selama tahun 2015, tidak terdapat penurunan nilai atas goodwill, sehingga amortisasi diferensial yang harus dicatat PT Pandawa untuk tahun 2015 adalah Rp 24.000.000 ((Rp 25.000.000 + Rp 5.000.000) × 80%).

Atas transaksi penjualan persediaan dari PT Pandawa ke PT Satria, PT Pandawa memperoleh keuntungan sebesar Rp 150.000.000 (Rp 400.000.000 – Rp 240.000.000). sampai akhir 2015, persediaan tersebut baru terjual sebesar Rp 90.000.000 (Rp 150.000.000 × 60%). Terkait keuntungana yang belum terealisasi tersebut, PT Pandawa membuat pencatatan sebagai berikut:

Atas transaksi penjualan persediaan Dari PT Satria ke entitas Induknya, PT Satria memperoleh keuntungan sebesar Rp 120.000.000 (Rp 200.000.000 – Rp 80.000.000). sampai akhir 2015, seluruh persediaan tersebut belum terjual, sehingga seluruh keuntungan belum terealisasi. Oleh karena transaksi ini merupakan transaksi hilir, PT Pandawa akan mencatat sebesar bagian kepemilikannya saja. Berikut ini pencatatan yang dibuat PT Pandawa:

Jurnal Eliminasi-2015
Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Pandawa dan bagian PT Satria dan Kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut:

Jurnal eliminasi (9e) merupakan jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan dividen PT Pandawa dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal PT Pandawa di PT Satria.

Sementara itu persediaan yang diperoleh PT Pandawa dari PT Satria belum terjual seluruhnya di akhir 2015. Oleh karenanya, seluruh keuntungan atas penjualan tersebut belum dapat diakui dalam laporan keuangan konsolidasian. Jurnal eliminasi yang harus dibuat sebagai berikut:

Atas pemberian jasa sewa oleh PT Pandawa ke PT Satria, diperlukan jurnal Eliminasi untuk mengeliminasi pendapatan sewa dan beban sewa serta utang-piutang yang disebabkan oleh transaksi tersebut. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

Kertas kerja konsolidasi 2015
Berikut adalah kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian 2015